Intercambio de Información Tributaria para evitar la doble Tributación, la Evasión y la Elusión Fiscal

Abstract

El intercambio de información representa una necesidad para el desarrollo eficaz de las funciones de la administración tributaria. Se puede afirmar que el cometido de control de las obligaciones tributarias no representa otra cosa sino administrar información. La necesidad del intercambio de información con fines tributarios, se refiere tanto al plano interno como al internacional. En lo relativo al plano interno, la realización de aquel intercambio es especialmente necesaria entre los organismos gubernamentales dedicados a la administración de cualquier especie de tributo, no importa al nivel de gobierno a que pertenezcan. Así, se podría hablar de un intercambio de información horizontal cuando los organismos partícipes correspondan a un mismo nivel, y de intercambio de información vertical cuando tales organismos estén ubicados en ni veles diferentes. En cuanto al intercambio de información entre organismos de distintos países o internacional, esta modalidad, en la cual se centra el presente trabajo, supone un grado de dificultad mayor para hacerse efectiva que el intercambio en el plano interno, y constituye un instrumento imprescindible para un desarrollo eficaz de las funciones de la administración tributaria, particularmente, en un escenario internacional como el actual, que se caracteriza por una creciente globalización. Cada vez resulta más difícil controlar la evasión tributaria si no se dispone del auxilio de información sobre hechos económicos ocurridos total o parcialmente en el exterior, sobre personas domiciliadas en otros países y sobre bienes ubicados en el extranjero. Temas como los de precios de transferencia, paraísos fiscales, abusos de tratados, sub-capitalización, comercio electrónico, entre otros, son preocupaciones recurrentes en las administraciones tributarias de todo el mundo y, sin una asistencia mutua entre esas administraciones, que les brinde la posibilidad de contar con informaciones del exterior confiables y oportunas, su cometido de control se torna una tarea de muy dificil concreción. El intercambio de información en el plano internacional puede producirse de manera informal, es decir, sin que medie ningún compromiso convencional; apenas como fruto de una actitud de cortesía o de solidaridad entre países. Esta forma de procesarse el intercambio, no obstante la utilidad que puede ofrecer, adolece de los inconvenientes de no contar con el suficiente respaldo jurídico, de ser esporádica, inarticulada y sujeta a todas las limitaciones legales internas del país informante y a su buena voluntad en cuanto a la oportunidad, extensión y forma en que serán prestadas las informaciones. En razón de tales circunstancias, hoy en día es reconocida la necesidad de celebrar acuerdos internacionales sobre esta materia, que posibiliten a los Estados contratantes, el acceso a informaciones que no se podrían obtener utilizando medios y fuentes disponibles internamente. De manera que en tanto la naciones se hallan cada vez más estrechadas por relaciones comerciales y, hay mucho interés por contar con mecanismos que coadyuven a lograr este objetivo, y además, el hecho de que unos Estados (productores) se hallan preocupados por reducir aranceles en los países receptores de sus productos y otros Estados (compradores) el buscar calidad, y sobre todo, que no afecte a sus propios productores, la información como el instrumento eficaz para lograr los objetivos desde estos dos esferas es una marcada necesidad.